在企业集团的财务管理中，编制合并财务报表是一项重要的工作。合并财务报表能够反映整个企业集团的财务状况和经营成果，为管理层决策提供依据。然而，在不同的投资比例和控制关系下，合并财务报表的编制方法也有所不同。本文将通过一个具体案例，探讨在成本法下如何直接编制合并财务报表。

案例背景

假设A公司持有B公司60%的股份，对B公司具有控制权。A公司采用成本法核算其长期股权投资。2023年度，A公司与B公司发生了以下经济业务：

1. A公司向B公司销售商品，售价为100万元，成本为80万元。

2. B公司在当年实现净利润50万元，其中归属于少数股东的部分为20万元。

3. B公司宣告并支付现金股利30万元，其中A公司分得18万元。

合并财务报表的编制步骤

在成本法下，母公司按照权益法调整其长期股权投资账面价值，并将子公司所有者权益变动中属于母公司的部分确认为投资收益或损失。以下是具体的编制步骤：

1. 确定合并范围

由于A公司持有B公司60%的股份，对B公司具有控制权，因此需要将B公司纳入合并财务报表的合并范围。

2. 调整长期股权投资账面价值

根据权益法的要求，A公司需要调整其长期股权投资账面价值，以反映B公司在当期的净利润变化。具体计算如下：

- B公司当期净利润为50万元，A公司应享有的份额为：50万元 × 60% = 30万元。

- 调整后长期股权投资账面价值 = 原账面价值 + A公司应享有的净利润份额。

3. 确认少数股东权益

B公司当期净利润中归属于少数股东的部分为20万元，这部分权益归属于少数股东，应在合并资产负债表中作为少数股东权益列示。

4. 处理内部交易

A公司向B公司销售商品形成的内部交易需要抵销。具体处理如下：

- 内部销售收入 = 100万元

- 内部销售成本 = 80万元

- 抵销内部销售收入和成本后，确认未实现内部损益 = 100万元 - 80万元 = 20万元。

5. 确认投资收益

A公司分得的现金股利为18万元，应确认为投资收益。

6. 编制合并财务报表

根据上述调整和处理结果，编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。合并资产负债表中应包括母公司和子公司的资产、负债和所有者权益；合并利润表中应包括母公司和子公司的营业收入、营业成本和净利润；合并现金流量表中应包括母公司和子公司的现金流入和流出。

结论

通过以上案例分析可以看出，在成本法下直接编制合并财务报表的关键在于正确应用权益法调整长期股权投资账面价值，并妥善处理内部交易和少数股东权益。企业应当严格按照会计准则的要求进行操作，确保合并财务报表的真实性和准确性，为管理层提供可靠的决策支持。

希望本文的分析能为企业在实际操作中提供一定的参考和借鉴。